蘋果
蘋果公司已經是四面楚歌了，其“史上最安全的系統”被曝出漏洞不斷，業績持續下滑。外媒8月29日又報道稱，本周，歐盟將對追查了三年的蘋果逃稅案進行最終裁決，這意味著蘋果或補繳巨額稅款，金額可能高達190億美元。
蘋果公司冤枉嗎？明明合法交過稅，但卻被急于從歐債危機中復活的歐元區國家盯梢，索要少交的稅來補充財政虧空的漏洞，包括蘋果在內的美國科技巨頭以及其他跨國公司感覺很冤。然而，從跨國企業這些年頻繁將利潤轉至低稅率地區避稅的手段和避稅金額看，其實他們也不冤。
去年美國稅收公平中心和美國公共利益研究中心發布的一項調查顯示，截至2014年底，位列財富500強名單的美國大企業中，近四分之三存在避稅現象，數百家大企業在海外藏金多達2.1萬億美元來逃避稅收。這些公司在百慕大、愛爾蘭、盧森堡和荷蘭等“避稅天堂”開設子公司，避稅總額高達6200億美元。其中，蘋果公司是“逃稅大戶”。如果把蘋果公司的海外資產帶回美國，美國稅收部門將可對其征稅約592億美元。
蘋果如何避稅
互聯網的迅速發展，不斷縮小地域距離，使得政府對跨國公司的經濟活動和征稅很難判斷其價值創造地。多年來，蘋果公司利用“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”的模式，將營收轉移到避稅天堂。而愛爾蘭一直都是蘋果等大型跨國企業的“避稅港灣”，因其與“第三方國家”簽訂的一些稅收協議非常寬松。
所謂的“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”是指企業避稅的一種魔術手法，其手法主要是在兩家愛爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪，就像兩片面包夾著一片奶酪的三明治一樣。蘋果公司之所以能鉆空子，是因為愛爾蘭有個“雙愛爾蘭納稅漏洞”（Double Irish）。該公司通過在愛爾蘭設立運作中心，并通過運作來將部分利潤以專利費的形式支出，而獲得專利費的公司則是位于免稅地區的子公司，這樣蘋果就將很大一部分收入轉移給自己，實現了避稅。
統計數據顯示，蘋果公司在愛爾蘭的員工只占到全球總員工數的4%，但近年來蘋果在愛爾蘭創造了蘋果總收入的三分之二，也就是65%的營收在愛爾蘭創造，這顯然是避稅的效應。
為何會出現這樣的現象？主要是愛爾蘭政府為了“招商引資”，將其企業所得稅降至12.5%，并對于來自于特定國家和地區的特定收入給予更低稅率甚至免稅的優惠，這種優惠使得在愛爾蘭設置分、子公司的跨國企業的實際稅負遠低于美國和其他歐盟國家。據統計，2011年，“蘋果國際銷售”為220億美元的銷售額僅支付了1000萬美元的所得稅，稅率僅為0.05%。還有報道稱，成功利用“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”模式，蘋果公司僅2011年和2012年兩年間，至少避稅125億美元。
蘋果等跨國公司的避稅形式不只是“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”模式，為了盡可能地少繳所得稅，蘋果公司還把大部分營收以成本最低廉的方式轉移到開曼群島、百慕大、英屬維爾京群島之類的“避稅天堂”。
中國國際稅收研究會學術委員、原上海交通大學海外教育學院稅務教研組組長汪蔚青在接受《國際金融報》記者采訪時表示，蘋果等跨國公司就其在單個國家的交易來看，實質上沒有漏稅或逃稅，只是他們鉆了各國稅收的空子，繳納的稅賦比較少而已。汪蔚青分析稱，這些大公司多年來一直請教專業稅務人士，從產品的技術研發、技術授權、產品設計、生產、銷售和知識產權保護方面，都有專業機構在做稅務方面的指導。
“打個比方來看蘋果如何在各國避稅，好比一個人每天要吃三餐，某家的早餐不收稅，蘋果就去哪家吃早餐。蘋果甚至很清楚某家晚餐在吃葷或吃素情況下哪家稅收低或不收稅，他也可以及時選擇。可見，其避稅已經到了登峰造極的地步。”汪蔚青表示，如今，在歐盟的施壓下，按照愛爾蘭官方的表述，已經在2015年關閉此漏洞，并在2020年徹底消除這一漏洞。
有意思的是，如果歐盟真的對蘋果開了罰單，補繳的稅款還是愛爾蘭等相關歐盟國家來征收，這樣很容易引發國與國之間的爭端。事實上，8月25日，美國財政部已經出面干預并向歐盟施壓，希望歐盟不要就納稅問題攻擊蘋果和其他美國公司。美國財政部發白皮書稱，歐盟委員會正在扮演“超國家稅務部門”的角色，這可能威脅到全球的稅務改革。
更多跨國企業難逃罰單
不過，汪蔚青指出，歐盟對蘋果的稅收懲罰，與2014年美國向瑞士銀行業施壓要求其公開保密制度，來打擊富人避稅天堂性質相同?，F在歐盟緊咬不放的是：蘋果必須補繳過去少繳納的稅。
“在如今的經濟大背景之下，讓跨國企業補繳稅或者‘量能賦稅’將成為一種趨勢。”汪蔚青認為，如果歐盟成員國“不差錢”，也許爭端會小，但在債務危機后財政收入不足的成員國，只能將跨國企業當成“下蛋的肥雞”。
也有分析認為，歐盟非要將蘋果繩之以法，是因為包括谷歌、微軟、雅虎、亞馬遜、戴爾、臉書等在內的跨國公司實際上都采用了與蘋果類似的“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”模式來避稅。蘋果補稅之后，也許還有更多跨國企業難逃歐盟罰單。
摩根大通分析師羅德·霍爾稱，如果歐盟的調查最終確定愛爾蘭的稅收方案存在問題，蘋果有可能遭受金額最高達190億美元的罰金。對此，汪蔚青認為，對蘋果的罰款金額會不會高達190億美元以及會不會對其他跨國公司開罰單，一切取決于歐盟經濟復蘇程度。
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