去年陰差陽錯(cuò)被分到去愛爾蘭交流學(xué)習(xí)的項(xiàng)目，去之前筆者是這樣的：什么？！愛爾蘭和北愛爾蘭不是一個(gè)地方？！什么？！愛爾蘭早就從英國獨(dú)立出去了？！我讀書少，你別騙我。其實(shí)早年號(hào)稱凱爾特之虎的愛爾蘭經(jīng)濟(jì)一朝雄起，一躍成為歐盟GDP僅次于盧森堡的富裕國家，大概因?yàn)樾衙瘢瑲q月靜好，現(xiàn)世安穩(wěn)得在國際政治里幾乎毫無存在感，可能傻傻分不清愛爾蘭、北愛爾蘭的朋友不在少數(shù)。
但翹首期待回歸中國的谷歌、墻外開花墻內(nèi)香的Facebook以及果粉不惜賣腎養(yǎng)活的蘋果，都選擇愛爾蘭作為自己的歐洲總部。連著名藥品偉哥的生產(chǎn)商輝瑞也豪擲1600億美元并購愛爾蘭藥企意圖“遷都”愛爾蘭。沒錯(cuò)，愛爾蘭素有翡翠之島的美稱，愛爾蘭人淳樸熱情，還源源不斷向世界文壇輸送了諸如王爾德、貝克特等特立獨(dú)行又才華橫溢的文學(xué)家，所以，這些美國的硅谷科技巨頭選擇愛爾蘭作為歐洲總部是因?yàn)?hellip;…
▲位于都柏林的谷歌歐洲總部
當(dāng)然不是因?yàn)閻蹱柼m風(fēng)景如畫、底蘊(yùn)深厚、環(huán)境優(yōu)美、放心奶粉買買買……谷歌們的歐洲總部設(shè)在愛爾蘭只有一個(gè)原因，就是錢！錢！錢！（重要的事情說三遍）簡而言之，愛爾蘭對美企們來說，就是一個(gè)大寫的避稅天堂。
下面用蘋果舉個(gè)栗子為大家說明。
蘋果公司在愛爾蘭設(shè)立了3 個(gè)全資子公司：蘋果公司國際運(yùn)營公司（Apple Operations International，“AOI”）、蘋果歐洲運(yùn)營公司（Apple Operations Europe，“AOE”），以及蘋果國際銷售公司（Apple Sales International，“ASI”）
先順著理一遍一個(gè)蘋果產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和盈利，如圖所示：
把蘋果的生產(chǎn)商（Manufacturer）比作隔壁老王
把蘋果美國部分（APPLE_US）比作媽媽
把蘋果愛爾蘭部分（AOI_IR/ AOE_IR/ ASI_IR）比作爸爸
把蘋果的產(chǎn)品們比作兒子們
愉快的故事開始了。
首先，美國媽媽和愛爾蘭爸爸分別和隔壁老王簽訂了生產(chǎn)協(xié)議，老王由于不是家里人，并不掌握蘋果集團(tuán)的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所以做的都是體力活，這個(gè)生產(chǎn)過程中，爸爸媽媽用很低的成本拿到了成型的蘋果產(chǎn)品（ps隔壁老王在現(xiàn)實(shí)中基本上就是我國廉價(jià)勞動(dòng)力組成的代工廠）。
▲“隔壁家老王”
與此同時(shí)，美國媽媽和愛爾蘭爸爸之間有一個(gè)成本分?jǐn)倕f(xié)議（Cost Contribution Arrangement，簡稱CCA），這種協(xié)議常出現(xiàn)在現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)中對無形資產(chǎn)的研發(fā)，也即生產(chǎn)產(chǎn)品的具體原理和方法，這過程有可能產(chǎn)生極具含金量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和天價(jià)無形資產(chǎn)，但其成本和風(fēng)險(xiǎn)之高也不言而喻。因此，各個(gè)有興趣參與研發(fā)過程、分享研發(fā)結(jié)果的公司往往簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，根據(jù)事后各公司基于該無形資產(chǎn)獲益的比例，確定對研發(fā)成本的成比例分擔(dān)。
換句話說，就是爸爸媽媽為了培養(yǎng)一個(gè)蘋果兒子，會(huì)協(xié)議分?jǐn)偱囵B(yǎng)兒子的所有花費(fèi)，花費(fèi)的具體分?jǐn)偙壤鶕?jù)兒子日后的表現(xiàn)確定。在本文的案例中，蘋果兒子在歐亞市場賺的錢都會(huì)交給愛爾蘭媽媽，蘋果兒子在美洲市場賺的錢都會(huì)交給美國媽媽，而根據(jù)之前的兒子們在不同市場的表現(xiàn)發(fā)現(xiàn)，歐亞市場賺到全球市場總額的60%，美洲市場則是40%。因此爸爸媽媽根據(jù)過去培養(yǎng)蘋果兒子的經(jīng)驗(yàn)，決定對現(xiàn)在這個(gè)兒子的成本分?jǐn)偙壤彩菒蹱柼m爸爸分60%，美國媽媽分40%。
另外，本案中的成本分?jǐn)倕f(xié)議還商量讓美國媽媽獲得生產(chǎn)出兒子的這份知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律所有權(quán)，也就是，關(guān)于該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有法律糾紛、法律保護(hù)都以美國為基準(zhǔn)，因?yàn)槊绹鴭寢尫山∪転樯a(chǎn)蘋果兒子的無形資產(chǎn)，也就是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，提供完善的法律保護(hù)。
但是，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利就分屬于美國媽媽和愛爾蘭爸爸，也因此，當(dāng)美國媽媽將產(chǎn)品銷往美洲市場的時(shí)候，以及愛爾蘭爸爸通過distributor（遍布?xì)W亞的各分銷公司）將產(chǎn)品銷往歐亞市場的時(shí)候，爸爸媽媽各自所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利顯著提升了蘋果兒子的價(jià)值，這就是知識(shí)的力量！也因此，明明是隔壁老王生產(chǎn)的產(chǎn)品，高額利潤卻被爸爸媽媽賺走，至此，蘋果兒子的高額利潤就被永遠(yuǎn)地截留在美國和愛爾蘭。
▲愛爾蘭蘋果總部
總而言之，整個(gè)故事中，愛爾蘭爸爸純屬于喜當(dāng)?shù)８舯诶贤跤弥绹鴭寢尩姆椒ㄉa(chǎn)了蘋果兒子，美國媽媽卻自愿與愛爾蘭爸爸分享兒子帶來的一切收益。為什么？
還有成本分?jǐn)倕f(xié)議，明明知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)是在美國硅谷倒騰出來的，開發(fā)的成功性極高，沒有太大風(fēng)險(xiǎn)，美國媽媽也完全有財(cái)力獨(dú)自承擔(dān)成本和風(fēng)險(xiǎn)，美國媽媽真的是因?yàn)樵谝膺@一點(diǎn)成本嗎？
要知道，美國媽媽的成本收益比是7:1，而愛爾蘭爸爸的成本收益比高達(dá)15:1，本質(zhì)上美國媽媽是在做一筆賠錢的買賣，明明15:1的這個(gè)成本收益比也是從美國媽媽手里分出去的，畢竟蘋果兒子的孕育（無形資產(chǎn)的研發(fā)）實(shí)質(zhì)上是美國媽媽完成的。那么，為什么還要通過成本分?jǐn)倕f(xié)議來和愛爾蘭爸爸分享收益？
簡而言之，就是美國媽媽和愛爾蘭爸爸簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議是一個(gè)違背正常交易原則的協(xié)議，美國媽媽只是想方設(shè)法想把自己在全球市場的錢轉(zhuǎn)移一部分給愛爾蘭爸爸，否則她完全可以自己完成研發(fā)和銷售，把所有收益留在自己的腰包。愛爾蘭對美國媽媽來說到底有什么樣的吸引力呢？
由此就進(jìn)入正題避稅環(huán)節(jié)
現(xiàn)在我們已經(jīng)知道蘋果集團(tuán)賺的錢都跑到了美國和愛爾蘭手里，而且是大部分的錢跑到了愛爾蘭。所以美國的40%收益要按照美國的稅率納稅，愛爾蘭的60%收益要按照愛爾蘭的稅率納稅。
上圖來自普華永道，圖中所列十余個(gè)國家，稅率最低的是愛爾蘭（12.5%），稅率最高的是美國（40%）。所以你還要問為什么蘋果集團(tuán)想方設(shè)法通過成本分?jǐn)倕f(xié)議把60%利潤從美國轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭嗎？
好，你現(xiàn)在已經(jīng)覺得蘋果集團(tuán)很過分了，借著愛爾蘭的低稅率少交了好多果粉的賣腎錢，畢竟果粉們是為了援助美帝建設(shè)才競相搶購蘋果的呢！但是，蘋果集團(tuán)沒有這么簡單，下面為大家分享整個(gè)避稅計(jì)劃中最喪心病狂的安排，也是美國公司們堅(jiān)定選擇愛爾蘭的原因（并不是因?yàn)槊绹死镉邢喈?dāng)一部分都是愛爾蘭后裔）。
在國際稅收體系里，不太精確地說，一個(gè)國家對于屬于自己國家的公司可以征稅，學(xué)名稅收居民（tax residence），這是理所當(dāng)然的，就如同作為中國公民，你就受到中國法律的管轄。但不同國家對于一個(gè)公司怎么才算屬于本國，是有不同定義的。比如美國認(rèn)為在美國注冊成立的公司才是美國的稅收居民，美國就能對這樣的公司征稅，而愛爾蘭認(rèn)為實(shí)際的經(jīng)營管理發(fā)生在愛爾蘭的公司才算是愛爾蘭的稅收居民，對于僅僅在愛爾蘭注冊，但實(shí)際經(jīng)營管理發(fā)生在其他國家的公司，愛爾蘭對其不能征稅。這么看來，如果一個(gè)公司在愛爾蘭注冊，但在美國經(jīng)營管理，就能完美地同時(shí)規(guī)避美國和愛爾蘭對其的征稅。機(jī)（ji）智（zei）的蘋果集團(tuán)就是這么做的（微笑）。
上述愛爾蘭爸爸，一方面在愛爾蘭成立注冊，賺的錢不可能交稅給美國媽媽，另一方面，蘋果在愛爾蘭的公司們要么沒有辦公室，要么董事會(huì)全都在美國召開，不是愛爾蘭的稅收居民，賺的錢也就不可能給愛爾蘭爸爸納稅。這么一來，首先通過成本分?jǐn)倕f(xié)議把蘋果全球利潤的60%截留在愛爾蘭，接著愛爾蘭爸爸利用美國和愛爾蘭稅法的不同規(guī)定，同時(shí)否定了自己的美國稅收居民身份和愛爾蘭居民身份，如此，就完全避稅，不僅不向高稅率的美國納稅，也不向低稅率的愛爾蘭納稅。
這一切的發(fā)生，都是因?yàn)槊绹蛺蹱柼m對稅收居民的不同定義，利用兩個(gè)定義結(jié)合的漏洞完美形成了避稅機(jī)制。這就是為什么美國大佬們一定要選擇愛爾蘭的根本原因。
當(dāng)然，上述案例只是非常簡化的大蘋果集團(tuán)的避稅機(jī)制，也只是美國大佬們五花八門復(fù)雜精細(xì)的避稅機(jī)制中的一種。但是愛爾蘭的低稅率，以及愛爾蘭和美國不同稅收居民定義的完美漏洞，都是美國公司們熱衷于將歐洲總部設(shè)在愛爾蘭的主要原因。
筆者曾短暫借住過愛爾蘭首都都柏林二區(qū)的房間，剛巧谷歌公司就在隔壁，機(jī)緣巧合還偶遇從美國飛來都柏林的谷歌顧問，早知今日要寫這么一篇文章，就該多向他挖挖谷歌利用愛爾蘭避稅的八卦啦。愛爾蘭，都柏林就是這么一個(gè)奇妙的地方，什么人都可能遇到，可能遇到窮酸的作家，可能遇到精明的企業(yè)家，可能遇到溫暖的愛爾蘭大媽，也可能遇到害羞的韓國妹子，當(dāng)然還有因?yàn)樯僖姸灰娋透牡闹袊麄儭ｋm然偏居歐洲一隅，但正因?yàn)檫@些趨利避害的國際企業(yè)，愛爾蘭兼具了歷史的悠久和現(xiàn)代的活力，在這里有翡翠的綠野和狂野的大西洋，也有資本的涌動(dòng)和生生不息的人類智慧。我想那些貪圖低稅率的企業(yè)可能跑來愛爾蘭就愛得再也離不開了。反正在愛爾蘭待了四個(gè)月的我是這樣的。愛爾蘭可是一個(gè)去了就不想走的地方吶。
如果你還需要什么信息來幫助理解美國企業(yè)在愛爾蘭的投資，詳見參考文獻(xiàn)第三篇，我都快被說服要拿錢在愛爾蘭投資了呢（說得好像我有錢似的呵呵呵）。
京公網(wǎng)安備 11010502049343號(hào)