4月18日，世界審計組織大數(shù)據(jù)工作組第一次會議在南京召開，來自大數(shù)據(jù)工作組18個成員國最高審計機(jī)關(guān)的50余名代表參加了此次會議。其間，世界主要國家最高審計機(jī)關(guān)圍繞大數(shù)據(jù)分析和審計成果這個議題分享和討論了世界各國在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作現(xiàn)狀、目標(biāo)及前沿技術(shù)。筆者有幸參與此次會議，現(xiàn)根據(jù)會場各國代表發(fā)言和交流內(nèi)容做一些初步概括和分析。

1.中國大數(shù)據(jù)審計工作現(xiàn)狀

中國審計署將大數(shù)據(jù)審計工作總結(jié)為“三個集成、五個關(guān)聯(lián)”。三個集成即是數(shù)據(jù)、分析、審計工作的集成。五個關(guān)聯(lián)即：一是從中央財政到省市縣乃至每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金使用、從部門到項目具體執(zhí)行單位的資金使用的縱向關(guān)聯(lián)；二是從市財政、市發(fā)改委到一級、二級預(yù)算單位的各種專項資金的橫向關(guān)聯(lián)；三是財政、金融和企業(yè)三方面的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)；四是財政與其他多部門、多行業(yè)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)；五是財政數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)。在獲取到的各類型大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上運用多種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的集中分析、疑點發(fā)現(xiàn)和分散核查。目前，中國審計署實踐的大數(shù)據(jù)審計工作包括：（1）針對被審計單位和內(nèi)部部門，建立采集、分析、保護(hù)數(shù)據(jù)的機(jī)制，此工作的前提是中國國家政策賦予了中國審計署收集和累積外部受審核方數(shù)據(jù)的權(quán)力。對于內(nèi)部部門，中國審計署制定了一系列內(nèi)部規(guī)則，規(guī)范其在收集、轉(zhuǎn)移、存儲、分析和保護(hù)數(shù)據(jù)方面的行為。（2）建立專門的部門和多個交叉團(tuán)隊管理數(shù)據(jù)、深度發(fā)掘數(shù)據(jù)的價值。2014年，中國審計署成立專業(yè)部門，負(fù)責(zé)管理和挖掘數(shù)據(jù)，并經(jīng)常邀請來自不同部門的經(jīng)驗豐富的審計師，設(shè)各種立跨行業(yè)團(tuán)隊的審計數(shù)據(jù)分析。（3）數(shù)據(jù)的采集與管理方面，根據(jù)“審計工作十三五規(guī)劃”提出的目標(biāo)，到2020年前收集我國主要經(jīng)濟(jì)運行行業(yè)的數(shù)據(jù)。未來，中國審計署將從管理、數(shù)據(jù)（包括質(zhì)量、安全）、人力（訓(xùn)練）、基礎(chǔ)設(shè)施（軟、硬件）這四個方面來提升、創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計工作。總的來說，中國審計署認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計不僅是技術(shù)層面的革新，更多地代表審計理念的創(chuàng)新。

2．世界各國大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀

2.1 美國審計署

美國審計署認(rèn)為，大量數(shù)據(jù)和增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析可以為審計界帶來許多機(jī)會。此外，通過利用數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域不斷發(fā)展的方法、工具和技術(shù)，最高審計機(jī)關(guān)可以大大增強(qiáng)其審計工作的影響。這些方法使得最高審計機(jī)關(guān)可快速發(fā)現(xiàn)審計線索和形成審計結(jié)論，以便在問題發(fā)生之前實施干預(yù)。近年來，美國政府在提高政府?dāng)?shù)據(jù)的透明度、可用性和可靠性方面已經(jīng)付出了很大努力，一些立法工作努力使美國聯(lián)邦政府的支出和業(yè)績數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確和廣泛可用。然而，即使可以提供更多關(guān)于美國聯(lián)邦政府的計劃消費數(shù)據(jù)，也需要美國審計署有能力分析這些數(shù)據(jù)。最后，美國審計署強(qiáng)調(diào)了數(shù)據(jù)分析方面協(xié)作的重要性，其一直非常積極地與其他實體合作，以促進(jìn)數(shù)據(jù)分析在政府責(zé)任審計中的應(yīng)用。

2.2英國國家審計署

英國國家審計署（National Audit Office, NAO）關(guān)注于如何在大數(shù)據(jù)環(huán)境下增加數(shù)據(jù)分析的價值，同時降低分析成本。通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析挖掘模式和異常，創(chuàng)造新的數(shù)據(jù)見解和價值，從而獲得最佳審計實踐方式和更可靠的審計意見。其審計過程應(yīng)用計算機(jī)自動化技術(shù)降低審計成本并加速數(shù)據(jù)分析以獲得新發(fā)現(xiàn)。在保持避免錯誤的同時，利用各種機(jī)會增加數(shù)據(jù)的更大價值。目前，英國國家審計署主要關(guān)注審計數(shù)據(jù)分析中的三個方面，即數(shù)據(jù)服務(wù)（數(shù)據(jù)清洗、關(guān)聯(lián)、存儲）、審計分析（將統(tǒng)計、機(jī)器學(xué)習(xí)、文本挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計）和可視化（運用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)清晰簡明的呈現(xiàn)和傳播分析結(jié)果）。這三個方面均由更大程度地應(yīng)用自動化、編程、軟硬件技術(shù)來支撐，其工作特點是盡可能地利用外部力量來保證工作的創(chuàng)新。

2.3印度主計審計長公署

來自印度最高審計機(jī)關(guān)主計審計長公署（Comptroller and Auditor General of India，CAG）的代表介紹了其國家的電子治理（E-governance），并在此基礎(chǔ)上引入數(shù)字審計（E-Auditing/Digital Auditing）的概念。印度最高審計機(jī)關(guān)從數(shù)據(jù)整合（內(nèi)部、被審單位、第三方）、統(tǒng)計分析、可視化技術(shù)、建立數(shù)據(jù)倉庫、能力建設(shè)等方面著手，通過實施標(biāo)準(zhǔn)模型（審計計劃、報表可視化）、特定審計分析技術(shù)（識別審計目標(biāo)、風(fēng)險評估、抽樣、審計證據(jù)、審計報告）、試點項目等手段展開大數(shù)據(jù)審計工作。他們指出，在獲取被審計方信息和IT能力這兩個方面面臨挑戰(zhàn)。最后，他們提出一個開放性主題，即鑒于數(shù)據(jù)分析技術(shù)的使用發(fā)展，審計師要在重復(fù)性審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)審計中發(fā)揮更大的作用。

2.4 其他各國審計大數(shù)據(jù)現(xiàn)狀

奧地利審計院（Austrian Court of Audit，ACA）針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作成立了R語言工作組以及R語言導(dǎo)師計劃（有經(jīng)驗的R語言審計人員作為新人員的導(dǎo)師），通過應(yīng)用R語言展開審計任務(wù)中數(shù)據(jù)分析，并介紹了其在績效審計、醫(yī)保資金流動審計等方面的應(yīng)用。

來自厄瓜多爾審計總署（The Office of the General Comptroller of Ecuador）的代表分享了厄瓜多爾在公共信息數(shù)字化、開放數(shù)據(jù)采集和處理方面的最新進(jìn)展。該國政府已經(jīng)簽署了促進(jìn)在線公共信息獲取的新規(guī)定，并介紹了幾種可供公民訪問信息的工具軟件。通過各種門戶，厄瓜多爾審計總署將采集的信息用于審計活動和監(jiān)督管理。此外，該審計總署引入信息技術(shù)實現(xiàn)審計總署大部分內(nèi)部流程的自動化，例如，其開發(fā)的“家庭地址咨詢”應(yīng)用程序允許審計人員查找被審計對象的家庭住址，便于通知處理。

來自愛沙尼亞的代表表示愛沙尼亞審計署缺乏應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計的經(jīng)驗，然而在其高校、科研機(jī)構(gòu)以及商業(yè)公司，大數(shù)據(jù)分析得到廣泛應(yīng)用。該代表分享了愛沙尼亞兩所大學(xué)分別進(jìn)行的兩項大數(shù)據(jù)分析案例，一是塔林技術(shù)大學(xué)針對愛沙尼亞政府與三菱公司之間的二氧化碳排放交易的項目，二是可為個性化醫(yī)療開發(fā)相關(guān)工具的大型健康數(shù)據(jù)分析（愛沙尼亞中央電子健康數(shù)據(jù)庫， 保險基金數(shù)據(jù)庫等）項目。

來自巴西聯(lián)邦審計法院（Federal Court of Accounts，TCU）的代表介紹自2006年以來，TCU已經(jīng)收集到的代表巴西最重要政府進(jìn)程的公共數(shù)據(jù)庫。至今，TCU擁有56個數(shù)據(jù)庫，其總數(shù)據(jù)量達(dá)7TB。為充分利用這些數(shù)據(jù)，2017年，TCU創(chuàng)建了一個相應(yīng)的信息管理部門。TCU的使命在于提高巴西的公共行政能力，通過公共行政的外部控制，以提供更好的服務(wù)、更好的公共政策，為社會造福。此外，他們還分享了基于各種軟件的審計平臺建設(shè)以及風(fēng)險分類模型的案例應(yīng)用。他們認(rèn)為大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作的挑戰(zhàn)在于如何提高數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析在審計工作中的作用以及如何提高數(shù)據(jù)分析效率。

來自芬蘭審計署（National Audit Office of Finland，NAOF）的代表首先介紹了芬蘭審計署的組織結(jié)構(gòu)：由芬蘭審計長帶領(lǐng)的審計署由四個部分組成，分別是財務(wù)審計和合規(guī)審計部門、績效審計和財政政策審計部門、行政辦公室及管理服務(wù)部門。芬蘭審計署已認(rèn)識到需要新的審計方式來應(yīng)對社會變革的速度和社會的不可預(yù)測性，因此NAOF試圖尋求一種新的策略分析數(shù)據(jù)并以可視化方式呈現(xiàn)相應(yīng)的數(shù)據(jù)與結(jié)果。在財務(wù)審計與合規(guī)審計方面，國家各部門和機(jī)構(gòu)使用同一會計制度，從審計計劃到審計報告生成都系統(tǒng)地使用IT系統(tǒng)審計技術(shù)和分析工具。目前，IT系統(tǒng)審計已成為財務(wù)審計和合規(guī)審計的一個組成部分。NAOF已認(rèn)識到審計人員獲取新技能的需要，因此審計人員的培訓(xùn)重點在于發(fā)展其IT分析技能。然而，NAOF對數(shù)據(jù)的使用還沒有超出傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)。而在績效審計和財政政策審計方面，過去20年里只有數(shù)十個審計案例使用了數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析。目前，NAOF正在籌備中央政府的實體預(yù)算和其他財務(wù)數(shù)據(jù)的可視化，并積極尋找一個使用大數(shù)據(jù)的實驗性審計主題。

挪威審計長公署（Office of the Auditor General of Norway, OAG）分別分享了在財政審計和績效審計中數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)分析方面的經(jīng)驗。其國家的相關(guān)法案規(guī)定挪威審計長公署可以要求被審計單位提供任何信息或任何文件進(jìn)行審核。被審核單位應(yīng)確保審計長公署可以檢索所需的任何信息，且以其認(rèn)為的適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行審計。信息（包括個人信息）應(yīng)以審計長公署要求的形式和媒介免費提交。未來他們將建設(shè)一個新的數(shù)據(jù)服務(wù)中心，該中心不僅提供數(shù)據(jù)導(dǎo)入、清理、分析和可視化功能，還將應(yīng)用開源軟件如R/Shiny來開發(fā)審計應(yīng)用程序，以不斷提高審計人員的數(shù)據(jù)科學(xué)和分析能力。

俄羅斯聯(lián)邦審計院（Accounts Chamber of Russian Federation）的代表分享了大數(shù)據(jù)對其審計工作影響，介紹了利用數(shù)據(jù)預(yù)測分析技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)和局限。目前，他們正收集數(shù)據(jù)和利用大數(shù)據(jù)分析展開前瞻性審計。

泰國審計署的代表概述了大數(shù)據(jù)對泰國SAI的影響，并介紹了審計人員和IT審計之間的審計工作方針。目前，泰國審計署運用審計軟件包和ACL分析，下一步他們將發(fā)展IT技能以輔助制定審計政策。

3．未來大數(shù)據(jù)審計發(fā)展趨勢

從各國審計機(jī)關(guān)關(guān)于大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀和成果的發(fā)言中可以得出，審計數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、審計人員能力提升是大家共同關(guān)注的問題。如今，大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計工作提供了一個“全數(shù)據(jù)”模型，即“樣本等于總體”，使得審計全覆蓋成為可能。然而，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作也面臨諸多挑戰(zhàn)，如數(shù)據(jù)收集、管理和利用的困難。此外，大數(shù)據(jù)審計也帶來了很高的成本，并且大數(shù)據(jù)審計一直受到噪聲數(shù)據(jù)的影響。未來將從技術(shù)創(chuàng)新、管理變革和審計實踐三個方面來推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計工作。其中，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)革新主要包括1）多源、異構(gòu)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化與整合研究，2）大數(shù)據(jù)存儲架構(gòu)研究，3）大數(shù)據(jù)分析技術(shù)研究。管理變革意味著審計組織模式的改革，即需要建立跨部門合作機(jī)制實現(xiàn)數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)安全和保密維護(hù)及審計風(fēng)險控制。最后，在大數(shù)據(jù)審計實踐中應(yīng)當(dāng)注重1）利用大數(shù)據(jù)分析手段促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，2）防舞弊審計研究，3）數(shù)據(jù)公開與數(shù)據(jù)共享。

4. 總結(jié)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各國審計模式隨之發(fā)生改變：從抽樣審計轉(zhuǎn)向全覆蓋審計，從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事后審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場審計，從微觀審計轉(zhuǎn)向宏觀審計。正如副審計長孫寶厚在會議致辭中指出，大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略與諸多國家提高國家治理水平、實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展的實踐密不可分，各國最高審計機(jī)關(guān)的使命是促進(jìn)國家良治、全球良治和全球可持續(xù)發(fā)展。大數(shù)據(jù)審計不僅是技術(shù)方法層面的創(chuàng)新，更是審計理念、審計制度、人才培養(yǎng)方面的變革，應(yīng)進(jìn)一步解放思想，充分樹立責(zé)任觀、系統(tǒng)觀、數(shù)據(jù)觀、創(chuàng)新觀、人才觀，不斷完善和推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計工作。